Все изменения в декларации по налогу на прибыль, которые вам понадобятся для ближайшей отчетности.

Начиная с отчетности за 2010 год, сдавать декларацию по налогу на прибыль надо по новой форме. Она утверж­дена приказом ФНС России от 15 декабря 2010 г. № ММВ- 7-3/730@. Этим же документом утвержден порядок заполнения декларации, а также ее электронный формат. На момент подго­товки статьи приказ не опубликован, следовательно, его приме­нять необязательно.

Сразу успокоим: если декларацию за 2010 год вы уже сдали на старом бланке, то подавать «уточненку» не придется. На момент подачи декларации эта форма действовала. Следовательно, декларация подана без нарушений. А обязанности представлять «уточненку» в связи с тем, что изменилась форма декларации, в Налоговом кодексе РФ нет.

Тем более что в новой форме отличий от предыдущей деклара­ции не так и много. Есть изменения, которые коснулись малого числа компаний. Например, негосударственных пенсионных фон­дов, а также организаций, работающих с ценными бумагами. Для большинства же компаний изменения в декларации незначительны. Мы проанализировали новшества и выбрали наиболее важные для вас.

Некоторые доходы и расходы нужно отразить в новом приложении к декларации

У декларации появилось новое приложение. Оно называется «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, рас­ходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков». Перечень доходов и затрат, которые войдут в него, вы найдете в приложении № 4 к порядку заполнения декларации.

Так, в частности, в новом приложении нужно указывать доход в виде капвложений в неотделимые улучшения, которые произ­вел арендатор. Арендодатель не учитывает такие доходы на осно­вании подпункта 32 пункта 1 статьи 251 Налогового кодек­са РФ. При договоре безвозмездного пользования ссудодатель также не включает в доходы стоимость капвложений, произве­денных ссудополучателем. Так вот, эти доходы указывают в новом приложении по коду «550».

Задолженность компании по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов, которая была списана в соответствии с законом или по решению правительства, также нужно отразить в этом при­ложении. То же самое относится к списанным долгам по уплате взносов, пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС. Напомним, что в доходах эти суммы не учитываются на основании подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Что касается расходов, то в приложении нужно привести некоторые затраты, которые компания учитывает в целях нало­гообложения прибыли. В частности, сумму амортизации, кото­рую компания начислила, применяя повышенные коэффи­циенты к основной норме. Такая возможность предусмотрена статьей 259.3 Налогового кодекса РФ. Например, при работе объектов в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, в отношении основных средств, которые являются предметом договора лизинга, и т. д.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций также нужно отразить в приложении. Включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидаци­ей последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций (ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Дивиденды, которые выплачивает компания, в декларации нужно отразить по-новому

В листе 03 отражают расчет налога на прибыль, который компа­ния, как налоговый агент, должна удержать. В разделе А листа 03 рассчитывают налог с дивидендов, которые компания выплачивает

российским акционерам (участникам). Сумму дивидендов россий-, ским акционерам по-прежнему показывают в строке 040 раздела А.

Дивиденды, которые компания распределяет в пользу тех, кто не является плательщиком налога на прибыль, раньше отража­лись в строке 060. Сейчас эти данные надо привести в строке 044. В частности, это дивиденды по акциям, находящимся в собствен­ности Российской Федерации, субъектов РФ или муниципальных образований. А также дивиденды по акциям, составляющим иму­щество паевых инвестиционных фондов.

Суммы дивидендов российским организациям, с которых удер­живают налог на прибыль по ставке 9 процентов, раньше нужно было показывать в строке 051, а по ставке 0 процентов — в стро­ке 052. Теперь их нужно отражать в строках 041 и 042 соответствен­но. Дивиденды физлицам — резидентам РФ были раньше в стро­ке 053. Теперь они будут в строке 043. Строку 050 исключили.

По строкам 070 и 080 раньше указывались дивиденды, которые компания получила сама как налоговый агент и которые ранее не учитывала при определении налоговой базы. Дивиденды, полученные в предыдущем (отчетном) налоговом периоде, отра­жались в строке 070, а в текущем — до распределения их между акционерами (участниками) — в строке 080. Сейчас они все пока­зываются в строке 070, строка 080 исключена. Но появилась стро­ка 071. В ней из строки 070 выделяются все дивиденды, которые компания получила, за исключением тех, налог с которых исчис­лен по ставке 0 процентов. Если таких у компании нет, то стро­ка 070 равна строке 071.

Сумма дивидендов, с которых исчисляется налог, отражает­ся в строке 090. Чтобы ее определить, нужно вычесть строку 071; из строки 040. Если показатель по строке 090 имеет отрица­тельную величину, то обязанности платить налог не возникает.. Но и возмещать его из бюджета нельзя, а по строкам 091—120 ста­вятся прочерки.

Ежемесячные платежи на I квартал 2012 года нужно отразить только в декларации за 9 месяцев 2011 года

Подраздел 1.2 раздела 1 в состав годовой декларации включать не нужно. Компании, которые исчисляют ежемесячные авансо­вые платежи, должны его сдавать за отчетный период. Теперь в подразделе 1.2 появилась строка «Квартал, на который исчис­ляются ежемесячные авансовые платежи (код)». Но эту строку нужно заполнять не всегда. А только в декларации за девять месяцев. И лишь когда суммы ежемесячных авансов на I квартал следующего года отличаются от суммы на IV квартал текущего

Например, если закрылось обособленное подразделение, произо­шла реорганизация и т. п. В этих случаях в декларацию включа­ют две страницы подраздела 1.2 раздела 1. Тогда в этой строке по авансам на четвертый квартал нужно ставить код «24», а на первый квартал следующего года «21».

Подраздел 1.2 раздела 1 декларации заполняют также ком­пании, уплачивающие авансы ежемесячно из фактической при­были, но которые с начала следующего года переходят на общий порядок уплаты налога. В этом случае на первый квартал они также указывают код «21».

В лист 02 «Расчет налога на прибыль» добавлены строки 320, 330, 340. Их также нужно заполнить только в декларации за девять месяцев. В строке 320 отражается сумма ежемесячных авансов, которые нужно перечислить в первом квартале следую­щего налогового периода. То есть, заполняя декларацию за 9 меся­цев 2011 года, надо будет отразить сумму ежемесячных авансов на I квартал 2012 года. А в строках 330 и 340 эту сумму разбивают по бюджетам — федеральному и региональному.

Сумма ежемесячных авансовых платежей на первый квартал равна той, которую компания должна была уплачивать в четвер­том квартале предыдущего года. Но есть исключения, о которых мы уже говорили выше — когда закрылось обособленное подраз­деление, произошла реорганизация и т. п.